Volume 2,Issue 5
免税与应税并存下农民专业合作社增值税会计处理探析
—— 基于混合业态的实证观察
在乡村振兴与农村产业融合背景下，农民专业合作社普遍呈现“免税农产品销售+应税增值服务”并存的混合业态，增值税会计处理面临严峻挑战。本文基于对东中西部12家合作社的实证观察，揭示其在收入确认、进项转出、辅助核算等方面存在“不会分、不敢分、分不清”三大共性问题，根源在于税收监管刚性要求与会计制度操作指引缺失之间的结构性张力。研究表明，2023年《农民专业合作社会计制度》已预留制度接口，关键在于细化“分别核算”的实现路径。据此，提出构建“虚拟明细科目+双维度辅助核算”兼容模式，推行分层实施策略，并呼吁财政、税务部门协同出台操作指引。未来可探索合作社ERP系统与电子发票平台对接，实现业财税一体化自动核算，为涉农主体高质量发展提供制度支撑。
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[2] 财政部, 国家税务总局. 关于农民专业合作社有关税收政策的通知: 财税〔2008〕81 号[Z].2008-06-24.
[3] 国家税务总局浙江省税务局. 关于农民专业合作社涉税风险典型案例的通报: 浙税发〔2024〕33 号[Z].2024-05-17.
[4] 财政部, 农业农村部. 农民专业合作社会计制度: 财会〔2023〕27 号[Z].2023-12-29.
[5] 财政部，国家税务总局. 关于延续优化完善税费优惠政策的通知：财税〔2023〕48 号[Z].2023-12-29.
[6] 全国人民代表大会. 中华人民共和国增值税法. 中华人民共和国主席令( 第四十一号):2024.12.25.
[7]国家税务总局. 关于纳税人兼营免税项目进项税额抵扣问题的批复: 税总函〔2021〕189 号[Z].2021-08-12.
[8] 财政部. 农业农村部. 农民专业合作社会计制度: 财会〔2023〕27 号[Z].2023-12-29.
[9] 财政部. 国家税务总局. 关于简并增值税税率有关政策的通知: 财税〔2017〕37号[Z].2017-10-27.
[10] 财政部. 国家税务总局. 关于延续优化完善税费优惠政策的通知：财税〔2023〕48 号[Z].2023-12-29.
[11] 财政部. 国家税务总局. 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知: 财税〔2016〕36 号[Z].2016-6-27.
[12] 财政部. 国家税务总局. 销售服务、无形资产、不动产注释: 财税〔2016〕36 号附件[Z].2016-6-27.
[13] 财政部. 农业农村部. 农民专业合作社会计制度. 财会〔2023〕27 号[Z].2023-12-29: 第五条.
[14] 国务院. 中华人民共和国税收征收管理法实施细则. 国务院令第362 号[A].2002-09-07;2016年修订.
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[16] 笔者调研案例，C 市“云栖果旅合作社”2024 年经营数据（匿名处理）.
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[20] 财政部, 农业农村部. 农民专业合作社会计制度: 财会〔2023〕27 号[Z].2023-12-29.